Замглавы налогового департамента Минфина — об ИИС, ПДС и обмене активами
Уже более двух лет российские инвесторы живут в новых условиях — на рынке появились новые инструменты, заключаются не существовавшие никогда ранее типы сделок, происходят нестандартные выплаты и проводятся особые торги. В связи с этим возникают вопросы, связанные с налогообложением таких операций. «РБК Инвестиции» попросили ответить на самые распространенные из них заместителя директора департамента налоговой политики Министерства финансов Руслана Лыкова.
Налоговая вселенная ИИС
Конвертация ИИС
1 января 2024 года появился новый тип индивидуального инвестиционного счета — ИИС-3. Вместе с возможностью открыть такой счет с этого года законодательно также закрепили возможность трансформировать в него старые счета ИИС-1 и ИИС-2. При этом в срок владения ИИС-3 можно зачесть до трех лет владения старыми ИИС до момента конвертации.
Однако для того чтобы пройти такую конвертацию, Федеральная налоговая служба (ФНС) должна принять порядок этой процедуры: кому, куда, в каком виде должен сообщить инвестор о трансформации своего счета. Некоторые брокеры из-за отсутствия регламента долгое время отказывали клиентам в конвертации, а сейчас если и проводят ее, то предупреждают о том, что соответствующий нормативный акт до сих пор не принят. При этом в случае если инвестор до конца года не уведомит ФНС о конвертации своего ИИС старого типа в ИИС-3, то он потеряет налоговые вычеты.
Руслан Лыков сообщил, что в плане необходимый для этого приказ ФНС принять к концу ноября. «Чтобы оставался как минимум месяц, за который инвесторы смогут трансформировать свои действующие ИИС первых двух типов в ИИС нового типа и не потерять налоговые льготы за 2024 год. Вместе с ФНС стараемся ускориться, чтобы не было никаких рисков», — подчеркнул представитель Минфина.
По его словам, документ, который сейчас готовится, предусматривает самостоятельную подачу заявления в налоговый орган, а также через представителя или онлайн — в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
Ранее о том, что Минфин прорабатывает вариант уведомления ФНС о трансформации старого ИИС в новый ИИС-3 не самим инвестором, а его брокером или управляющим, стало известно из информационного письма ведомства в адрес участников рынка ценных бумаг. Однако в конце октября замдиректора департамента финансовой политики Минфина Павел Шахлевич сообщил, что наделение брокеров такими полномочиями несет определенные риски.
Лыков напомнил, что для получения всех налоговых льгот по ИИС-3 необходимо уведомить ФНС о трансформации старого типа ИИС в новый ИИС-3 в том же году, когда она сделана у брокера. Тогда можно будет открывать и дополнительные ИИС-3. В противном случае налоговая будет считать, что у человека есть ИИС первого или второго типа, и расценит открытие дополнительных счетов как нарушение, из-за которого теряется право на вычет.
При этом если человек трансформировал ИИС у брокера сейчас, в 2024 году, а в налоговую подал информацию только в 2025 году, но новых счетов в 2024 году не открывал, никаких рисков нет. «Единственное последствие — новые налоговые правила для инвестора начнут применяться только с 2025 года, не с 2024 года», — добавил Лыков.
Финансовые результаты по ИИС объединены не будут
Совокупный финансовый результат по трансформированному ИИС-3 с его предшественниками (ИИС-1 или ИИС-2) рассчитывать нельзя. «Для старых ИИС и новых ИИС — разное регулирование. Все то, что было на трансформированном счете до точки его конвертации, работает по старым правилам, а все, что после этой точки, — по новым правилам. В таком контексте складывание финансового результата до 1 января соответствующего года и после этой даты некорректно», — объяснил Лыков.
Переносить убытки и сальдировать с прибылью по одним и тем же категориям инструментов, но по разным ИИС в Минфине также не поддерживают. Аналогичную позицию в ведомстве занимают относительно переноса бумаг с одного ИИС на другой ИИС для этих же целей.
Обратная конвертация ИИС
Согласно закону о рынке ценных бумаг с 1 января 2024 года инвесторы могут открыть только ИИС нового типа (ИИС-3). Но при этом для инвесторов все еще предусмотрено право получения налогового вычета по старым типам ИИС, если счет открыт в 2024 году. Они должны об этом уведомить ФНС. Сделать это необходимо в произвольной форме до 30 апреля 2025 года. Это предусмотрено федеральным законом от 23 марта 2024 года № 58-ФЗ».
«Налоговая заявление в свободной форме примет, посчитает вычеты как по старым ИИС. Главное, подать это заявление до 30 апреля 2025 года. Но если вы хотите использовать вычет на финансовый результат (ИИС-2), то брокер тоже должен об этом узнать. Потому что брокер — налоговый агент. Очевидно, эта история будет немассовая, но в целом никаких ограничений для брокеров пойти навстречу таким, скорее всего, единичным клиентам нет», — отметил Руслан Лыков.
Также он обратил внимание на то, что такие счета не подлежат последующей конвертации в ИИС-3: «Конвертировать его в ИИС-3 он уже не вправе. Только открыть новый ИИС-3, когда закроет старый ИИС. Это выбор и право налогоплательщика».
Впервые о возможности открытия старых ИИС в 2024 году написало издание Frank Media. Неоднократный опрос брокерских компаний, который проводили «РБК Инвестиции», показывал, что они не готовы принимать от инвесторов заявления о том, чтобы те открыли не ИИС-3, а старый ИИС в 2024 году. Брокеры объясняли свою позицию тем, что в нормативных документах отсутствует такая форма официального уведомления. Руслан Лыков выразил мнение, что это вопрос не столько налогового, сколько отраслевого регулирования. «Если брокеры обратятся, то Минфин совместно с ЦБ рассмотрит, необходимо ли дополнительно что-то уточнить в данной части», — подчеркнул спикер.
Обмен активами и его последствия
В 2024 году прошли два этапа обмена заблокированными активами в рамках указа президента № 844. Россияне предъявили к выкупу замороженные иностранные бумаги, а нерезиденты расплатились средствами, которые у них скопились на счетах типа С (дивиденды по акциям, а также купоны и погашения по облигациям). Всего было обменяно активов на ₽10,64 млрд.
Еще до старта этой процедуры в Ассоциации розничных инвесторов (АРИ) обратили внимание на одну налоговую проблему — обмен фактически является внебиржевой сделкой, соответственно, к бумагам, проданным в рамках обмена, не будет применяться льгота долгосрочного владения (ЛДВ).
2024 год — последний, когда льгота долгосрочного владения (ЛДВ) применима к иностранным ценным бумагам. Тем не менее если трехлетний срок владения закончится в пределах 2024 года, то по всем бумагам зарубежных эмитентов должна быть применена ЛДВ.
ЛДВ можно получить, если непрерывно владеть ценной бумагой три года и больше. Размер базы для налогового вычета рассчитывается как количество лет владения активом, умноженное на ₽3 млн, то есть за три года владения инвестор может уменьшить налогооблагаемую базу на ₽9 млн.
Отвечая на вопрос, решена ли данная проблема, Лыков сказал, что ЛДВ распространяется на ценные бумаги, обращающиеся на фондовом рынке, то есть те, которые допущены к торгам на российских биржах (ст. 219.1 Налогового кодекса). «Поэтому не совсем состоятельно говорить, что все условия соблюдены, если бумаги, которые инвестор будет подавать на ЛДВ, не обращаются на российской бирже», — отметил он.
В АРИ предлагали признать все продажи активов по 844-му указу сделками на организованных торгах, и тогда налоговая льгота будет применяться брокерами автоматически. Либо же выпустить разъяснение, в котором будет указан перечень бумаг, обращающихся на организованных торгах. Лыков подчеркнул, что «будет странно» классифицировать актив как допущенный к торгам на бирже для налоговых целей, а для целей всего остального — нет, или наоборот. Также он напомнил о том, что налоговый блок Минфина не занимается выдачей допуска к торгам на бирже.
«Правила совершения сделок, предусмотренных указом № 844, устанавливаются правительственной комиссией. Они предусматривают специальную процедуру проведения торгов иностранными ценными бумагами — на особых условиях. Таким образом, указанные торги не могут признаваться организованными торгами в соответствии с Федеральным законом «Об организованных торгах», — пояснили «РБК Инвестициям» в пресс-службе Банка России.
Аналогичный подход Минфин применяет и к просьбе инвесторов разрешить сальдировать стоимость заблокированных активов с прибыльными сделками (это уменьшает доход с инвестиций и снижает налогооблагаемую базу): «Мы считаем, что расходы на приобретение ценных бумаг должны уменьшать доходы от реализации или погашения этих ценных бумаг. Если доходы от реализации или погашения не получены, расходы учитывать нельзя. Мы все-таки облагаем результат по сделке, а это — доход минус расход».
Налоговый вычет по ИИС и ПДС будет единым
В 2024 году у россиян появился еще один инструмент для долгосрочных сбережений — программа долгосрочных сбережений (ПДС). По действующему законодательству, в 2024 году налоговый вычет будет рассчитан по суммарным взносам на ИИС-3 и ПДС в размере ₽400 тыс., а с 2025 года к этим двум инвестсчетам присоединят также взносы на негосударственное пенсионное обеспечение (НПО). Правила расчета нового налогового вычета на долгосрочные сбережения граждан определены ст. 219.2 Налогового кодекса.
Обойти закон и получить два налоговых вычета — один по ПДС (согласно ст. 219.2 НК РФ), а второй по ИИС-1 (согласно ст. 219.1 НК РФ), если инвестор примет решение открыть в 2024 году старый ИИС, не получится. У инвестора все равно будет возможность заявить только один совокупный налоговый вычет по ИИС и ПДС, сообщил Лыков. «Есть перекрестное условие, инвестиционные вычеты на взносы единые — ₽400 тыс. в год», — подчеркнул представитель Минфина.
По итогам 2024 года отдельно от ПДС и ИИС можно будет заявить в составе социальных вычетов (₽150 тыс.) только взносы по НПО.